{"id":5073,"date":"2026-08-26T11:53:47","date_gmt":"2026-08-26T08:53:47","guid":{"rendered":"https:\/\/www.asistadenetim.com\/?p=5073"},"modified":"2026-08-26T11:53:47","modified_gmt":"2026-08-26T08:53:47","slug":"ortaklarin-zarar-karsilama-odemelerinde-vergi-ayrimi-ozelge","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.asistadenetim.com\/?p=5073","title":{"rendered":"Ortaklar\u0131n Zarar Kar\u015f\u0131lama \u00d6demelerinde Vergi Ayr\u0131m\u0131 \u2013 \u00d6zelge"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a>T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Defterdarlığı Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü Sayı: E-62030549-125-894824 Tarih: 07…<\/p>\n

 <\/p>\n

<\/p>\n

 <\/p>\n

Ortakların Zarar Karşılama Ödemelerinde Vergi Ayrımı \u2013 Özelge<\/strong><\/p>\n

Tarih:\u00a0
\n
\n

T.C.<\/p>\n

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI<\/p>\n

İstanbul Defterdarlığı<\/p>\n

Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü<\/p>\n

Sayı: E-62030549-125-894824<\/p>\n

Tarih: 07.07.2026<\/p>\n

Konu:<\/strong>\u00a0Şirketin geçmiş yıl zararlarının ortaklar tarafından karşılanması durumunda vergilendirme.<\/p>\n<\/div>\n

İlgi: \u2026<\/p>\n

İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, şirketinizin 2011, 2012 ve 2013 yıllarına ilişkin geçmiş yıl zararlarının ortaklar tarafından karşılanması durumunda geçmiş yıl zararları hesabının kapatılıp kapatılamayacağı ve bu işlemin kurumlar vergisi ve katma değer vergisine tabi olup olmayacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmıştır.<\/p>\n

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN\u00a0<\/strong><\/p>\n

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun<\/a><\/strong>\u00a06 ncı maddesinde;<\/p>\n

\u201c(1) Kurumlar vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri saf\u00ee kurum kazancı üzerinden hesaplanır.\u00a0<\/em><\/p>\n

(2) Saf\u00ee kurum kazancının tespitinde,\u00a0Gelir Vergisi Kanununun<\/a>\u00a0ticar\u00ee kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır. Zira\u00ee faaliyetle uğraşan kurumların bu faaliyetinden doğan kazançlarının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun 59 uncu maddesinin son fıkra hükmü de dikkate alınır.\u00a0<\/em><\/p>\n

(3) 13\/1\/2011 tarihli ve\u00a06102 sayılı Türk Ticaret Kanununun<\/a>\u00a0376 ncı maddesi uyarınca sermayenin tamamlanmasına karar verilen şirketin ortakları tarafından zarar sebebiyle karşılıksız kalan kısmı kapatacak miktarda aktarılan tutarlar kurum kazancının tespitinde dikkate alınmaz.\u201d\u00a0<\/em><\/p>\n

hükmü yer almaktadır.<\/p>\n

Kurumlar Vergisi Kanununun 9 uncu maddesiyle her yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek ve beş yıldan fazla nakledilmemek koşuluyla geçmiş yılların beyannamesinde yer alan zararların kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek üzere kurum kazancından indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.<\/p>\n

6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 376 ncı maddesinde, son yıllık bilançodan, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının yarısının zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı anlaşılırsa, yönetim kurulunun, genel kurulu hemen toplantıya çağıracağı, bu genel kurula uygun gördüğü iyileştirici önlemleri sunacağı, son yıllık bilançoya göre, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının üçte ikisinin zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı anlaşıldığı takdirde, derh\u00e2l toplantıya çağrılan genel kurulun, sermayenin üçte biri ile yetinme veya sermayenin tamamlanmasına karar vermediği takdirde şirketin kendiliğinden sona ereceği hükme bağlanmıştır.<\/p>\n

Konuya ilişkin açıklamaların yapıldığı 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 376 ncı Maddesinin Uygulanmasına İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Tebliğin;<\/p>\n

\u2013 \u201cGenel kurulun toplantıya çağrılması\u201d başlıklı 5 inci maddesinde,<\/p>\n

\u201c(1) Son yıllık bilançodan, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının en az yarısının ya da üçte ikisinin zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı anlaşıldığı takdirde yönetim organı, genel kurulu hemen toplantıya çağırır. Genel kurulun gündem maddeleri arasında, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının karşılıksız kaldığı belirtilir.\u00a0<\/em><\/p>\n

(2) Sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının en az yarısının ya da üçte ikisinin zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı durumlarda farklı bir gündem ile toplantıya çağrılmış olsa dahi bu husus genel kurulda görüşülür.\u201d,\u00a0<\/em><\/p>\n

\u2013 \u201cSermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının en az üçte ikisinin zarar sebebiyle karşılıksız kalması halinde genel kurul\u201d başlıklı 7 nci maddesinde,<\/p>\n

\u201c(1)\u00a0Zararın, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının üçte ikisine eşit veya bu tutardan çok olması\u00a0halinde, toplantıya çağrılan genel kurul;\u00a0<\/em><\/p>\n

a)\u00a0Kanunun 473 il\u00e2 475 inci maddelerine göre sermaye azaltımı yapılmasına,\u00a0<\/em><\/p>\n

b) Sermayenin tamamlanmasına,\u00a0<\/em><\/p>\n

c) Sermayenin artırılmasına,\u00a0<\/em><\/p>\n

karar verebilir.\u201d,\u00a0<\/em><\/p>\n

\u2013 \u201cSermayenin tamamlanması\u201d başlıklı 9 uncu maddesinde de,<\/p>\n

\u201c(1) Sermayenin tamamlanması, bil\u00e2nço açıklarının ortakların tamamı veya bazı ortaklar tarafından kapatılmasıdır. Kanuni yedek akçelerin yitirilen kısımlarının tamamlanmasına gerek yoktur. Sermayenin tamamlanmasına karar verilmesi halinde her ortak zarar sebebiyle karşılıksız kalan tutarı kapatacak miktarda parayı vermekle yükümlüdür. Her ortak, payı oranında tamamlamaya katılabilir ve verdiğini geri alamaz. Bu yükümlülük, sermaye konulması veya borç verilmesi niteliğinde olmayıp karşılıksızdır. Ayrıca yapılan ödemeler, gelecekte yapılacak sermaye artırımına mahsuben bir avans olarak nitelendirilmez.\u00a0<\/em><\/p>\n

(2) Sermayenin tamamlanmasında, anonim ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler bakımından Kanunun 421 inci maddesinin ikinci fıkrasının (a) bendi, limited şirketler bakımından ise 603 ve devamı maddeleri uygulanır. Sermayenin tamamlanamaması, bazı ortakların kendi istekleriyle tamamlama yapmasına engel oluşturmaz.\u00a0<\/em><\/p>\n

(3) Bilanço zararlarının kapatılması için getirilen yükümlülükler uyarınca yapılan ödemeler öz kaynaklar içerisinde sermaye tamamlama fonu hesabında toplanır ve takip edilir. Sermaye tamamlama fonu yalnızca zararların mahsup edilmesi suretiyle kullanılabilir.\u201d\u00a0<\/em><\/p>\n

açıklamalarına yer verilmiştir.<\/p>\n

Buna göre, şirketinizin geçmiş yıl zararları nedeniyle 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 376 ncı maddesi uyarınca sermayenin tamamlanmasına karar verilmesi halinde, ortaklarınız tarafından zarar sebebiyle karşılıksız kalan kısmı kapatacak miktarda şirketinize aktarılan tutarların kurum kazancının tespitinde dikkate alınmaması gerekmektedir.<\/p>\n

Diğer taraftan, 6102 sayılı Kanunun 376 ncı maddesi uyarınca sermayenin tamamlanmasına karar verilmemiş olması halinde ise ortaklar tarafından karşılanan söz konusu tutarların kurum kazancının tespitinde dikkate alınması gerektiği tabiidir.<\/p>\n

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN\u00a0<\/strong><\/p>\n

3065 sayılı\u00a0KDV Kanununun<\/a><\/strong>;<\/p>\n

1\/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde\u00a0Türkiye\u2019de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV\u2019ye tabi olduğu,<\/p>\n

20 nci maddesinde; teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği,<\/p>\n

24\/c maddesinde;\u00a0vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin KDV matrahına dahil olduğu<\/p>\n

hüküm altına alınmıştır.<\/p>\n

Buna göre\u00a0şirketiniz bilanço zararlarının, sermayeyi tamamlamaya yönelik olarak ortaklar tarafından karşılanması (zararın ortaklarca paylaşılması, zararın ortaklarca üstlenilmesi) işlemi, finansman temini olarak değerlendirilmemesi ve herhangi bir mal teslimi veya hizmet ifası gerçekleşmemesi nedeniyle KDV\u2019nin konusuna girmemektedir.<\/p>\n

Bilgi edinilmesini rica ederim.<\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Defterdarlığı Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü Sayı: E-62030549-125-894824 Tarih: 07…  <\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-5073","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-genel"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.asistadenetim.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/5073","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.asistadenetim.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.asistadenetim.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.asistadenetim.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.asistadenetim.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=5073"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.asistadenetim.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/5073\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.asistadenetim.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=5073"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.asistadenetim.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=5073"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.asistadenetim.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=5073"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}